2 июля 2021 года был принят Федеральный закон № 305-ФЗ (далее – «Закон»), вносящий многочисленные правки в российское налоговое законодательство. Закон направлен на изменение Налогового кодекса РФ в соответствии с «Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов». Правки затрагивают не только российские компании, но и иностранных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в России.
Наиболее значимые изменения, которые мы рассматриваем в этой статье, касаются:
- обязанности по представлению отчетности и уплате НДС для некоторых иностранных компаний;
- показателей расчета «безопасного коридора» процентных ставок по внутригрупповым займам;
- ограничения переноса налоговых убытков на будущие периоды; и
- налогообложения у источника выплаты.
Освобождение от обязательств по сдаче отчетности и уплате НДС в бюджет для некоторых иностранных компаний
Закон определяет случаи, когда иностранные компании, вставшие на налоговый учет в России, больше не обязаны представлять отчетность по НДС и самостоятельно уплачивать НДС в российский бюджет по операциям с российскими контрагентами.
Начиная с четвертого квартала 2021 года иностранные компании, зарегистрированные в российских налоговых органах по техническим причинам (например, в связи с открытием банковского счета в России, приобретением недвижимого имущества или транспортных средств, находящихся в России), больше не будут обязаны сдавать отчетность по НДС и самостоятельно платить в бюджет налог по операциям с российскими покупателями, облагаемым НДС.
Вместо этого российские покупатели должны будут декларировать и удерживать НДС с любых платежей в адрес таких иностранных компаний в качестве налоговых агентов.
Аналогичные правила будут применяться к иностранным компаниям, имеющим обособленное подразделение в России, если последнее не будет вовлекаться в оказание услуг российским клиентам.
Ранее российские налоговые органы придерживались формального подхода, согласно которому иностранные компании, вставшие на учет в российских налоговых органах, должны были самостоятельно представлять налоговую отчетность и уплачивать НДС в бюджет, независимо от оснований для постановки на налоговый учет в России.
Изменение показателей для расчета «безопасного коридора» процентных ставок по внутригрупповым займам
Согласно новым правилам применяемые в настоящее время межбанковские ставки предложения, используемые в качестве ориентира для определения «безопасного коридора» процентных ставок по внутригрупповым займам, начиная с 2022 года будут заменены следующими новыми межбанковскими ставками:
- €STR вместо EURIBOR для обязательств в eвро;
- SONIA вместо LIBOR для обязательств в фунтах стерлингов;
- SARON вместо LIBOR для обязательств в швейцарских франках;
- TONAR вместо LIBOR для обязательств в японских иенах;
- SOFR вместо LIBOR для обязательств в иных валютах.
Тем не менее SHIBOR продолжит применяться для обязательств в китайских юанях.
Продление ограничения по переносу налоговых убытков на будущие периоды
Закон продлевает действующие в данный момент ограничения на перенос налоговых убытков с 2021 года до конца 2024 года.
Согласно действующим ограничениям российские налогоплательщики могут учитывать убытки, понесенные в предыдущие периоды, в размере, не превышающем 50 % налоговой базы по налогу на прибыль организаций за текущий год.
Изменения в налогообложении у источника выплаты
Согласно закону в перечень пассивных доходов, облагаемых у источника выплаты в России, теперь включен процентный доход по долговым обязательствам иностранной компании, имеющей постоянное представительство в России, при условии, что возникшая задолженность связана с деятельностью постоянного представительства. Однако российские налоговые органы пока не разъяснили технические аспекты применения этого правила.
Закон также предусматривает, что индивидуальные предприниматели, выплачивающие процентные доходы за рубеж, должны выступать в качестве налоговых агентов, удерживающих налог с таких доходов.
Комментарий
Освобождение от обязанностей по представлению отчетности и уплате НДС для иностранных компаний, вставших на налоговый учет в России по техническим причинам, – одно из наиболее ожидаемых законодательных изменений в налоговой сфере, за которое активно выступало бизнес-сообщество. Прежняя позиция российских налоговых органов создавала ряд существенных сложностей для иностранных компаний, участвующих в облагаемых НДС операциях с российскими клиентами. Ограниченное присутствие таких иностранных компаний в России (например, в связи с открытием банковского счета или содержанием недвижимого имущества) не позволяло им надлежащим образом исполнять свои обязательства по представлению отчетности и уплате НДС. Привлечение сотрудников или сторонних поставщиков услуг для этих целей приводило к дополнительным издержкам для иностранных компаний, в то время как неспособность надлежащим образом исполнить обязательства по НДС могла поставить под угрозу вычет НДС у их российских клиентов.
Тем не менее российским покупателям, выступающим в качестве налоговых агентов по новым правилам, необходимо будет проверять факт и основания постановки иностранных контрагентов на учет в российских налоговых органах, чтобы убедиться, что механизм налогового агентирования действительно будет применяться в операциях с этими иностранными компаниями.
К сожалению, несмотря на лоббистские попытки российского бизнес-сообщества, данное послабление не будет применяться к обязанностям по представлению отчетности и уплате НДС для иностранных поставщиков электронных услуг, вставших в этой связи на учет в российских налоговых органах.
При краткосрочном и среднесрочном налоговом планировании российским налогоплательщикам следует учитывать и другие налоговые изменения, которые вводит Закон. Бизнесу следует проанализировать существующие или планируемые внутригрупповые долговые обязательства с учетом новых правил и возможных колебаний процентных ставок в рамках «безопасного коридора».
Если у вас возникли вопросы в связи с настоящим информационным бюллетенем, просим вас связаться с экспертами CMS Russia Домиником Тиссо, Марией Кабановой или вашим постоянным контактом в CMS Russia.
Social Media cookies collect information about you sharing information from our website via social media tools, or analytics to understand your browsing between social media tools or our Social Media campaigns and our own websites. We do this to optimise the mix of channels to provide you with our content. Details concerning the tools in use are in our privacy policy.