31 июля 2020 года президент России подписал Федеральный закон No. 265-ФЗ (далее – «Закон») о налоговом маневре для российской ИТ-отрасли. Как этот маневр повлияет на деятельность российских и иностранных игроков рынка?
Закон значительно снижает ставки налога на прибыль и страховых взносов для российских ИТ-компаний, подпадающих под действие льготы. Эти изменения создают благоприятные условия налогообложения, способные конкурировать с налоговыми режимами в других юрисдикциях, исторически используемых для ведения ИТ-бизнеса.
Ограничение освобождения от НДС
С 1 января 2021 года реализация исключительных и неисключительных прав на программное обеспечение и базы данных будет освобождаться от НДС, если они включены в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее – «Реестр ПО»).
Для включения в Реестр ПО должны быть выполнены следующие четыре критерия:
- Исключительное право на программное обеспечение или базу данных на территории всего мира принадлежит одному или нескольким из следующих правообладателей:
- Российская Федерация; субъект Российской Федерации; муниципальное образование;
- гражданин Российской Федерации;
- российская некоммерческая организация, высший орган управления которой формируется прямо и (или) косвенно вышеуказанными правообладателями и на решения которой не может влиять иностранное лицо;
- российская коммерческая организация, в которой суммарная доля прямого или косвенного участия как минимум одного из вышеуказанных правообладателей составляет более 50 %.
- Соответствующее программное обеспечение или базы данных правомерно введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации, при этом экземпляры программного обеспечения либо права использования программного обеспечения свободно реализуются на всей территории РФ.
- Ежегодные платежи по любым лицензионным договорам или любым иным договорам в пользу иностранных лиц или контролируемых ими российских организаций составляют менее 30 % выручки правообладателя от коммерциализации программного обеспечения.
- Сведения о программном обеспечении или базе данных не составляют государственную тайну или не содержат сведений, составляющих государственную тайну.
Правительством Российской Федерации могут быть установлены дополнительные требования к программному обеспечению и базам данных, включаемым в Реестр ПО.
Даже если программное обеспечение включено в Реестр ПО, освобождение от НДС в соответствии с Законом не будет применяться, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию, осуществлять поиск контрагентов, вести онлайн-торговлю или заключать сделки на торговых площадках (далее – «Маркетинговое ПО»).
В то же время Закон отменяет ранее действовавшее требование о наличии лицензионного соглашения и прямо разрешает применять освобождение от НДС в отношении программного обеспечения и баз данных, предоставляемых посредством удаленного доступа и включенных в Реестр ПО. Таким образом, освобождение от НДС теперь прямо применяется к SaaS-продуктам (Software as a Service), включенным в Реестр ПО и не подпадающим под определение Маркетингового ПО. Ранее вопрос о применении освобождения от НДС в отношении SaaS-продуктов являлся дискуссионным. Закон устраняет эту правовую неопределенность.
В настоящее время, до вступления Закона в силу с 1 января 2021 года, предоставление прав на программное обеспечение по исключительной или неисключительной лицензии (в том числе трансграничной) освобождается от НДС. Это освобождение часто используется как ИТ-компаниями, так и компаниями в других секторах экономики, применяющими в своей деятельности иностранные программные продукты, в том числе приобретенные в рамках внутригрупповых операций. С 1 января 2021 года освобождение от НДС на практике больше не сможет применяться к операциям с программным обеспечением, принадлежащим иностранным компаниям и российским организациям, контролируемым иностранными компаниями.
Новые налоговые льготы для ИТ-индустрии
Налогоплательщики, имеющие право на льготы
Согласно Закону новые льготы по налогу на прибыль и страховым взносам предоставляются российским ИТ-компаниям, отвечающим следующим критериям:
- Компания имеет документ о государственной аккредитации в качестве ИТ-компании. Компания имеет право получить государственную аккредитацию в качестве ИТ-компании при условии, что она зарегистрирована в России и, независимо от своей организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляет следующие виды деятельности в области информационных технологий:
- осуществляет разработку и реализацию программного обеспечения и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора; и/или
- оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации программного обеспечения и баз данных, установке, тестированию и сопровождению программного обеспечения и баз данных.
- Доля доходов компании от основной ИТ-деятельности по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 % в сумме всех доходов компании за указанный период.
Закон прямо исключает доходы, полученные от Маркетингового ПО, из определения доходов от ИТ-деятельности, учитываемых для применения льгот.
В то же время в целях получения льгот доход от SaaS-продуктов подпадает под определение дохода от ИТ-деятельности.
- Среднее число работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.
Последствия по налогу на прибыль
С 1 января 2021 года налогоплательщики, отвечающие вышеуказанным критериям, вместо стандартной ставки налога на прибыль в размере 20 % будут применять пониженную ставку в размере 3 %.
В то же время Закон отменяет имеющееся у ИТ-компаний право на единовременное списание затрат на компьютерное оборудование вместо постепенного признания таких затрат через амортизационные отчисления.
Снижение ставок страховых взносов
С 1 января 2021 года ИТ-компании, подпадающие под льготы, смогут применять следующие льготные ставки страховых взносов:
| Новые правила | Старые правила (применяются в 2020) |
Общая ставка страховых взносов (для доходов ниже предельной базы для страховых отчислений) | 7,6 % | 30 % |
Ставка взносов на обязательное пенсионное страхование | 6 % | 22 % |
Ставка взносов на обязательное социальное страхование | 1,5 % | 2,9 % |
Ставка взносов на обязательное медицинское страхование | 0,1 % | 5,1 % |
Комментарий
Закон влечет за собой как положительные, так и отрицательные последствия, и на практике недостатки могут перевесить положительные изменения.
Преимущества
Основная цель Закона – сделать российский рынок более привлекательным для разработчиков программного обеспечения, что должно привести к соответствующему росту отечественного ИТ-сектора. С этой целью Закон предлагает одну из самых низких ставок налога на прибыль в мире.
Значительное снижение ставок страховых взносов также позволит повысить заработную плату в ИТ-компаниях, подпадающих под льготы, улучшив таким образом качество команды.
Вместе с этим, поскольку условия применения освобождения от НДС созданы под местные ИТ-компании, именно они получат дополнительное конкурентное преимущество перед игроками международного рынка, распространяющими иностранное программное обеспечение в России.
Недостатки
В настоящее время долгосрочные последствия налогового маневра в сфере ИТ для различных секторов российской экономики остаются неясными по ряду причин.
Закон содержит достаточно узкое определение деятельности в сфере информационных технологий, подпадающей под льготы, что исключает применение льготы некоторыми ИТ-компаниями, включая отечественных ИТ-гигантов, получающих существенную часть доходов от рекламы, онлайн-торговли и деятельности на рекламных площадках.
Кроме того, введение благоприятного налогового режима, как правило, должно происходить параллельно с созданием надежной и стабильной правовой среды в соответствующем секторе экономики, что, на наш взгляд, на данный момент не обеспечено. Привлечение большего количества иностранных компаний, которые локализуют разработку программного обеспечения в России, потребует дополнительного развития законодательства.
Ограничение освобождения от НДС необязательно увеличит налоговую нагрузку на операции для покупателей в сфере B2B, поскольку у них есть возможность нейтрализовать НДС-последствия (полностью или частично) путем вычета входящего НДС.
Однако дополнительных расходов при приобретении иностранного программного обеспечения вряд ли удастся избежать клиентам, которые не могут воспользоваться правом на вычет входного НДС, а именно:
- покупателям в сфере B2С;
- российским заказчикам, ведущим освобожденную от НДС деятельность (таким как банки и финансовые организации);
- российским ИТ-компаниям, специализирующимся на экспорте программного обеспечения.
Кроме того, возникновение обязанности по уплате НДС в отношении операций, ранее подпадавших под освобождение (как уже сообщалось здесь и здесь), повлечет дополнительные обязательства для иностранных поставщиков электронных услуг в России. В частности, таким поставщикам придется обеспечивать подачу полноценной отчетности и уплату НДС в отношении облагаемых потоков или делегировать такие обязанности своим российским клиентам. Кроме того, дополнительная НДС-нагрузка по потокам, ранее подпадавшим под освобождение, повлечет за собой увеличение ответственности поставщиков электронных услуг за несоблюдение требований по сдаче НДС-отчетности и уплате налога.
Наконец, Закон не предусматривает переходного периода, и новые правила будут применяться уже в 2021 году. Это значит, что времени для адаптации остается мало.
Действия, которые стоит предпринять ИТ-компаниям
Затронутые нововведениями участники ИТ-рынка должны оценить влияние вышеописанных изменений на их бизнес и модель ценообразования и определить возможность локализации бизнеса в РФ в целях применения новых льгот. Если локализация окажется невозможной или экономически нецелесообразной, таким поставщикам необходимо будет дополнительно проанализировать договорные отношения с российскими клиентами, особенно в рамках оказания электронных услуг, чтобы оценить и выполнить дополнительные требования законодательства России.
Для получения дополнительной информации свяжитесь, пожалуйста, с экспертами CMS Russia Домиником Тиссо, Антоном Банковским, Марией Кабановой, Анной Осьмаковой, Ириной Шурминой или вашим постоянным контактом в CMS Russia.
Social Media cookies collect information about you sharing information from our website via social media tools, or analytics to understand your browsing between social media tools or our Social Media campaigns and our own websites. We do this to optimise the mix of channels to provide you with our content. Details concerning the tools in use are in our privacy policy.