НДС на электронные услуги: новый подход российских налоговых органов

Российские налоговые органы выпустили Письмо, которое допускает уплату НДС российскими покупателями в отношении электронных услуг на рынке B2B, приобретенных у иностранных поставщиков. Тем не менее, это не освобождает последних от обязанности по постановке на налоговый учет и предоставлению отчетности для целей НДС в России.

Также Письмо распространяет применение нового режима уплаты НДС не только на электронные услуги, но и на иные виды услуг, оказываемые в России иностранными поставщиками электронных услуг.

С начала года иностранные поставщики электронных услуг на рынке B2B в России обязаны вставать на учет в налоговых органах, подавать отчетность и платить НДС в России (более подробный обзор изменений см. в предыдущем налоговом новостном бюллетене).

Новые правила подтолкнули иностранный бизнес к массовому приостановлению трансграничных расчетов с российскими клиентами по электронным услугам, что подтверждается существенным сокращением бюджетных поступлений от НДС.

Распространение новых правил на неэлектронные услуги

Согласно позиции ФНС, после постановки на учет в российских налоговых органах в связи с оказанием электронных услуг российским покупателям, у иностранных поставщиков также возникает обязанность подготавливать отчетность и самостоятельно уплачивать НДС в отношении иных операций (отличных от оказания электронных услуг), облагаемых НДС в России.

Аналогичная позиция подтверждается Министерством финансов РФ (см. письма Минфина России N 03-07-08/17231 от 15 марта 2019 г., N 03-07-08/21484 от 28 марта 2019 г., N 03-07-08/23760 от 4 апреля 2019 г.).

Иные операции включают, в том числе, продажу товаров на территории РФ и оказание услуг, облагаемых НДС в России по месту нахождения получателя (например, консультационные, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые услуги).

Ранее действовавший механизм «налогового агентирования», предусматривающий обязанность российского покупателя услуг удержать и уплатить НДС в бюджет, не применяется к таким иным операциям иностранных поставщиков электронных услуг, вставших на налоговый учет в России.

В то же время разъяснения российских властей не уточняют важные вопросы расчета и уплаты НДС в отношении неэлектронных услуг (например, порядок определения налоговой базы (применение метода начисления или кассового метода), форма используемой декларации по НДС, необходимые подтверждающие документы и т.д.). В настоящее время ожидаются дополнительные разъяснения по этому вопросу.

Компромиссный подход к уплате НДС по новым правилам

Несмотря на то, что новые правила налогообложения электронных услуг НДС изначально не предусматривают удержание налога налоговым агентом, Письмо ФНС России содержит следующие положения:

• Если российский покупатель электронных услуг добровольно уплачивает НДС в отношении электронных услуг (или неэлектронных услуг, оказываемых поставщиком электронных услуг, стоящим на учете в российских налоговых органах), и принимает к вычету НДС в соответствующем размере, российские налоговые органы не вправе требовать повторной уплаты НДС от поставщика электронных услуг или перерасчета налоговых обязательств покупателя таких услуг.
• Если иностранный поставщик электронных услуг не осуществляет в России операции, подлежащие налогообложению НДС, кроме тех, в отношении которых НДС был добровольно уплачен российским покупателем, иностранный поставщик электронных услуг предоставляет налоговую декларацию с нулевыми значениями, во избежание повторной уплаты НДС.

Так как в рамках нового подхода российские покупатели электронных услуг подают декларацию и уплачивают НДС добровольно, они не несут ответственности за неуплату налога иностранными поставщиками электронных услуг.

Следует отметить, что в отличие от ранее циркулировавших в деловых кругах проектов Письма, из документа в текущей редакции не ясно, охватывает ли он поставщиков электронных услуг, не вставших на учет в налоговых органах РФ. Исходя из прямого толкования Письма, иностранные поставщики электронных услуг не освобождаются от ответственности за непостановку на учет в российских налоговых органах или за непредставление декларации по НДС.

Письмо не имеет юридической силы закона, но само по себе его существование снижает риск возникновения спора с налоговыми органами. Однако не исключена вероятность негативного разрешения такого спора, если он дойдет до российских судов. В то же время введена специальная онлайн-форма, посредством которой налогоплательщик может уведомить ФНС о случаях несоблюдения региональными налоговыми органами данных рекомендаций.

Письмо демонстрирует важный компромисс между деловым сообществом и российскими властями, стремящимися упростить соблюдение новых правил для иностранных поставщиков. Экономическая причина нового подхода, вероятно, кроется в существенном сокращении поступлений НДС в бюджет в связи с тем, что иностранные поставщики электронных услуг, подпадающие под действие новых правил, не зарегистрировались в российских налоговых органах и массово приостановили трансграничные платежи.

Ожидается, что Письмо будет носить временный характер и применяться до внесения ожидаемых изменений в российское законодательство, регулирующее налогообложение НДС электронных и неэлектронных услуг, оказываемых поставщиками электронных услуг, вставшими на учет в российских налоговых органах.

Примите меры

С учетом вышесказанного, иностранным поставщикам электронных услуг, зарегистрированным в России, рекомендуется:

• перепроверить финансовые потоки, относимые к электронным и неэлектронным услугам, которые подпадают под требования по предоставлению отчетности и уплате НДС в будущих периодах;
• разработать или распространить существующую методологию отчетности по НДС в отношении неэлектронных услуг, оказываемых в России;
• согласовать с российскими покупателями электронных (и неэлектронных) услуг, процедуру уплаты НДС и предоставления отчетности, а также определить сторону, ответственную за уплату НДС;
• внести в соглашения с контрагентами необходимые изменения, охватывающие вопросы уплаты НДС и ответственности за его уплату.

Налоговые эксперты CMS Russia всегда остаются в курсе стремительных изменений российского налогового законодательства и будут держать вас в курсе дальнейших изменений.

Если у вас возникнут какие-либо вопросы в связи с настоящим информационным бюллетенем, просим вас связаться с экспертами CMS Russia Домиником Тиссо и Марией Кабановой или с вашим постоянным контактным лицом в CMS Russia.